Поиск по каталогу  |  Интер-Сервис      in-s Журнал "Бизнес для Бизнеса" Журнал "Бизнес для Бизнеса"
Логотип Журнал "Бизнес для Бизнеса"
волгоград
журнал для вашего бизнеса,
о вашем бизнесе
www.b2b.in-s.ru
Главная свежий номер архив прайс контакты распространение Услуги и инструменты для бизнеса

Налог на имущество ИП





СВИРИДОВА
Татьяна Владимировна,

генеральный директор аудиторской
фирмы ООО «СвириТа»,

аудитор,
аттестованный консультант
по налогам и сборам,
судебный эксперт


Налог на имущество индивидуального предпринимателя

Если у индивидуального предпринимателя имеется имущество, признаваемое объектом налогообложения, он является плательщиком налога на имущество физических лиц (ст. 1 Закона от 09.12.1991 г. № 2003-1, п. 1 Инструкции МНС России от 02.11.1999 г. № 54 (действует в части, не противоречащей законодательству)).

При этом объектами налогообложения признаются такие виды имущества, как жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, другие строения, помещения и сооружения (в т. ч. нежилые), доли в праве общей собственности на указанное имущество.

Обязанность по уплате налога на имущество возникает у предпринимателя при одновременном выполнении двух условий:

  • предприниматель является собственником имущества. В том случае, если объект недвижимости не является собственностью предпринимателя, например, используется по договору аренды, то платить налог на имущество не нужно;
  • имущество находится на территории России. Предприниматель, имеющий в собственности недвижимость в другой стране, не является плательщиком налога на имущество в России.

Важно отметить, что обязанность по уплате налога на имущество у предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, возникает независимо от того, как используются подлежащие налогообложению объекты – в личных или в предпринимательских целях (ст. 1, 2 Закона № 2003-1, Письмо Минфина России от 25.12.2012 г. № 03-05-06-01/76).

Льготы по налогу на имущество

В отдельных случаях налог на имущество платить не нужно. В частности, если индивидуальные предприниматели применяют упрощенную систему налогообложения, ЕНВД, патентную систему налогообложения, они освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц.

Помимо этого существует ряд льгот, действующих независимо от применяемого режима налогообложения и установленных в отношении определенных категорий граждан и определенных видов имущества (ст. 4 Закона № 2003-1, п. 5 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54):

  • федеральные, установленные в п. 1, 2 ст. 4 Закона № 2003-1, действие которых распространяется на всю территорию России независимо от их упоминания в местном законодательстве;
  • местные, установленные местным законодательством.

Кроме того, нормативно-правовыми актами муниципальных образований могут быть установлены дополнительные налоговые льготы, основания и условия их использования (п. 4 ст. 4 Закона № 2003-1, п. 6 Инструкции МНС России от 02.11.1999 г. № 54). Местные льготы действуют только на территории соответствующего муниципального образования (п. 4 ст. 12 НК РФ). При этом данные льготы распространяются на предпринимателей в общем порядке вне зависимости от того, использует предприниматель свое имущество в коммерческой деятельности или в личных целях.

Так, на территории г. Волгограда налог на имущество физических лиц установлен Постановлением Волгоградского городского Совета народных депутатов от 23.11.2005 г. № 24/464 «О Положении о местных налогах на территории Волгограда, введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлении и введении местных налогов на территории Волгограда».

В соответствии с п. 2.2 вышеуказанного Постановления от уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:

  • несовершеннолетние дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей;
  • совместно проживающие родители и дети многодетных семей, признанных таковыми согласно Закону Волгоградской области от 21 ноября 2008 г. № 1775-ОД «О мерах социальной поддержки многодетных семей в Волгоградской области», за исключением детей, находящихся на полном государственном обеспечении;
  • собственники, имеющие на иждивении детей-инвалидов, за исключением детей, находящихся на полном государственном обеспечении.

Если у предпринимателя возникает право на льготу по налогу на имущество, он должен самостоятельно представить в налоговую инспекцию по местонахождению имущества письменное заявление, составленное в произвольной форме, а также документы, подтверждающие право на получение льготы (п. 1 ст. 5 Закона № 2003-1, п. 7 Инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54).

Индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в том случае, если это имущество используется в предпринимательской деятельности на упрощенке (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Что касается объектов, используемых в личных целях, предприниматель на упрощенке признается по ним плательщиком налога на имущество физических лиц (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, ст. 1 Закона № 2003-1).

В силу требований, указанных в абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, предприниматели, уплачивающие ЕНВД, освобождены от налога на имущество физических лиц, при условии, что данное имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности. При этом налогом на имущество не облагаются все объекты, используемые в рамках ЕНВД, независимо от того, учитывается их площадь при расчете единого налога или нет (письмо Минфина России от 14.01.2008 г. № 03-11-05/5).

По объектам имущества, используемым в личных целях, предприниматель на ЕНВД признается плательщиком налога на имущество физических лиц (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, ст. 1 Закона № 2003-1).

В случае совмещения предпринимателем общей системы налогообложения и ЕНВД, по объектам, которые используются в рамках ЕНВД, налог на имущество платить не нужно (абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

При этом налогом на имущество облагаются объекты, используемые при осуществлении деятельности в рамках общей системы налогообложения, а также имущество предпринимателя, используемое в личных целях (п. 4 ст. 346.26 НК РФ, ст. 1 Закона № 2003-1).

Предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, если данное имущество используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется данный спецрежим (пп.2 п.10 ст. 346.43 НК РФ). По объектам, используемым в личных целях, предприниматель на патентной системе налогообложения признается плательщиком налога на имущество физических лиц (пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ, ст. 1 Закона № 2003-1).

В рамках мероприятий налогового контроля, например, при выездных проверках, налоговая инспекция проверяет фактическое использование предпринимателями имущества в деятельности на спецрежиме (письмо Минфина России от 01.02.2010 г. № 03-05-04-01/06).

Как подтвердить использование имущества в деятельности на спецрежиме?

В действующем законодательстве отсутствуют специальные нормы, устанавливающие порядок подтверждения предпринимателем того, что имущество используется в деятельности, облагаемой ЕНВД (в целях освобождения от уплаты налога на имущество). Поэтому следует применять общие правила, установленные для подтверждения льготы по уплате налога на имущество.

По общему правилу налог на имущество физических лиц рассчитывают налоговые инспекции. Те лица, которые имеют право на льготы, согласно ст. 4 Закона № 2003-1, должны самостоятельно представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие это право (п. 1 ст. 5 Закона № 2003-1).

Несмотря на то что предприниматели, которые являются плательщиками ЕНВД, в ст. 4 Закона № 2003-1 не упомянуты, данный порядок можно применить и к ним.

Тем самым, чтобы не платить налог на имущество по недвижимости, используемой в предпринимательских целях, в налоговую инспекцию по месту учета имущества необходимо представить:

  • заявление, составленное в произвольной форме, в котором нужно указать объекты недвижимости, освобождаемые от налога на имущество в связи с использованием их в рамках спецрежима;
  • документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности (договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, отражающие факт получения доходов в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, и т. д.).

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 01.02.2010 г. № 03-05-04-01/06 и ФНС России от 19.08.2009 г. №3-5-04/1290. Несмотря на то что указанные разъяснения адресованы предпринимателям на упрощенке, их можно применять и плательщикам ЕНВД, поскольку применение льготы по налогу на имущество физических лиц идентично для обоих спецрежимов.

Кроме того, законодательством не установлены сроки представления документов для освобождения от налога на имущество. Представители финансового ведомства в письме Минфина России от 01.02.2010 г. № 03-05-04-01/06 указывают, что предприниматель должен уложиться в сроки, позволяющие налоговой инспекции правильно рассчитать сумму налога на имущество и направить предпринимателю соответствующее налоговое уведомление до 1 августа. Привязка в этой дате связана с тем, что старая редакция Закона № 2003-1, действовавшая до 1 января 2011 года, устанавливала именно такой срок для вручения инспекциями налоговых уведомлений.

Действующая редакция Закона № 2003-1 не предусматривает каких-либо сроков вручения инспекциями налоговых уведомлений. Однако, учитывая, что данные для расчета налога на имущество (от БТИ и территориального отделения Росреестра) поступают в инспекцию до 1 марта, предпринимателям также целесообразно подать документы, подтверждающие право на льготу, до этой даты.

Подтвердить использование имущества в деятельности на упрощенке и патентной системе налогообложения предприниматель может в том же порядке, что и плательщики ЕНВД, поскольку применение льготы по налогу на имущество физических лиц идентично для данных спецрежимов.

Волгоград, ул. Невская, 12, офис 11
тел. (8442) 98-90-60 – «горячая линия», тел./факс 37-18-19
e-mail: svirita@yandex.ru

 


50-10-29
 
свободно для вашего баннера

Адреса и телефоны
редакции журнала:

 г. Волгоград, ул. Чапаева, 18-12
 тел.: (8442) 37-36-10,37-36-29, (8442) 50-10-29
 
©   Яндекс цитирование