Поиск по каталогу  |  Интер-Сервис      in-s Журнал "Бизнес для Бизнеса" Журнал "Бизнес для Бизнеса"
Логотип Журнал "Бизнес для Бизнеса"
волгоград
журнал для вашего бизнеса,
о вашем бизнесе
www.b2b.in-s.ru
Главная свежий номер архив прайс контакты распространение Услуги и инструменты для бизнеса

Учет расходов в составе профессионального вычета у предпринимателя


СВИРИДОВА
Татьяна Владимировна,


генеральный директор аудиторской
фирмы ООО «СвириТа»,

аттестованный консультант
по налогам и сборам,
судебный эксперт


При расчете НДФЛ сумму полученных доходов, облагаемых по ставке 13%, предприниматель вправе уменьшить на профессиональные налоговые вычеты согласно п. 3 ст. 210 НК РФ.

При этом вычет применяется только в отношении доходов, полученных в рамках предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ). В составе вычета предприниматель может учесть те же расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, то есть к вычету принимаются расходы, указанные в ст.ст. 253–269 Налогового кодекса РФ.

Расходы включаются в состав профессионального вычета при одновременном выполнении условий, согласно которым они:

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • связаны с получением доходов;
  • должны быть оплачены.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения признавать нельзя (п.п. 9 и 15 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей, письмо Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/8-1308).

В настоящее время понятие «экономическая обоснованность» расходов законодательно не определено и поэтому является оценочным. Вместе с тем, анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:

  • наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью;
  • направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде;
  • связь расходов с обязанностями предпринимателя, условиями договора или положениями закона;
  • соразмерность и степень участия затрат в производственной деятельности;
  • соответствие цен рыночному уровню.

В состав профессионального налогового вычета предприниматель вправе включить расходы, даже если доходы от предпринимательской деятельности еще не получены. Однако это можно сделать только в период получения доходов, связанных с такими расходами.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ в состав профессионального налогового вычета включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов. Вместе с тем Налоговый кодекс не дает определения понятию «расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов». При этом Минфин России считает, что расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода, не могут быть признаны до тех пор, пока не признан доход, для получения которого эти расходы были осуществлены. Например, если товар был приобретен предпринимателем в 2012 году, а доход от его продажи получен в 2013 году, то только в 2013 году доходы можно уменьшить на расходы по его приобретению. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1063, от 02.02.2012 № 03-04-05/8-107.

Однако некоторые арбитражные суды трактуют условие о непосредственной связи расходов с доходами как направленность расходов на получение доходов, а не их фактическое получение. Так, в постановлении от 14.06.2011 № А55-22507/2010 ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что требование о непосредственной связи расходов с извлечением дохода не может рассматриваться как определяющее момент признания расходов и обуславливающее этот момент датой получения дохода. Аналогичная позиция представлена в решении ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/2010.

В данном случае, учитывая противоположность мнений чиновников финансового ведомства и судов, предприниматель должен самостоятельно принять решение о периоде признания расходов и их взаимосвязи с полученными доходами. Также следует учитывать, что если это решение будет противоречить разъяснениям контролирующих ведомств, вполне вероятно, придется отстаивать свою позицию в суде.

Если предприниматель не может документально подтвердить расходы, профессиональный налоговый вычет можно заявить в размере 20% от общей суммы полученных доходов (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Расходы, выраженные в валюте, нужно учитывать в совокупности с расходами, выраженными в рублях. Суммы таких расходов пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату признания расхода (п. 5 ст. 252 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Перечень расходов

Перечень расходов, которые предприниматель вправе учесть в составе профессионального вычета, соответствует составу расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 221 НК РФ) и приведен в п. 16 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей, п. 2 ст. 253 НК РФ. К ним относятся:

  • материальные расходы (ст. 254 НК РФ, п. 17 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей);
  • расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ, п. 23 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей);
  • суммы начисленной амортизации (п.п. 30–46 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей);
  • прочие расходы (ст. 264 НК РФ, п. 47 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей).

При этом необходимо помнить, что некоторые расходы можно учесть в составе профессионального вычета только в пределах норм. К нормируемым расходам, в частности, относятся расходы на рекламу, представительские расходы и пр. (п. 4 ст. 264 НК РФ, пп. 17 п. 47 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей).

К прочим расходам, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, относятся также взносы на обязательное страхование (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, предприниматель вправе учитывать в составе профессионального налогового вычета уплаченные суммы взносов на обязательное социальное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Важно отметить, что положение абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ, в соответствии с которым в составе профессионального налогового вычета могут быть учтены только страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, к предпринимателям не относится, поскольку данной нормой должны руководствоваться физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским договорам (п.п. 2, 3 ст. 221 НК РФ).

Амортизация основных средств

На основании п. 30 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей амортизируемым признается имущество, которое соответствует следующим критериям:

  • принадлежит предпринимателю на праве собственности;
  • используется в предпринимательской деятельности;
  • имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 рублей.

Индивидуальный предприниматель должен определять налоговую базу согласно правилам, приведенным в Порядке учета доходов и расходов для предпринимателей (п. 2 ст. 54 НК РФ). При этом состав учитываемых расходов соответствует перечню расходов, принимаемых целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 221 НК РФ).

В силу положений п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом является имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и используемые им для извлечения дохода, со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Из этого следует, что единственным различием в приведенных выше определениях амортизируемого имущества является лимит его первоначальной стоимости.

В своих письмах от 02.02.2012 № 03-04-05/8-107, от 20.12.2011 № 03-04-05/8-1074 Минфин России указал, что нормы гл. 25 НК РФ предприниматель должен применять исключительно для определения состава расходов, но не порядка их учета. Тем самым предприниматель вправе уменьшить доходы, облагаемые НДФЛ, на суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, которым согласно гл. 25 НК РФ и признается имущество стоимостью более 40 000 рублей (письма Минфина России от 07.12.2012 № 03-04-05/3-1377, УФНС России от 20.10.2008 № 28-10/099058).

Расходы, которые нельзя учесть при расчете НДФЛ ни при каких условиях, приведены в ст. 270 НК РФ Налогового кодекса РФ.

Волгоград, ул. Невская, 12, офис 11
тел. (8442) 98-90-60 – «горячая линия», тел./факс 37-18-19
e-mail: svirita@yandex.ru


 


50-10-29
 
свободно для вашего баннера

Адреса и телефоны
редакции журнала:

 г. Волгоград, ул. Чапаева, 18-12
 тел.: (8442) 37-36-10,37-36-29, (8442) 50-10-29
 
©   Яндекс цитирование